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septiembre 28, 2021

Que son los pagos fraccionados del impuesto de sociedades

fraccionar pago impuesto sociedades

Si tienes una empresa cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, seguramente que has presentado entre el 1 y el 25 de julio el Impuesto de Sociedades con el modelo 200. Además, también sabrás que, durante el año, Hacienda exige realizar los 3 pagos fraccionados del impuesto de sociedades.

Los modelos que existen establecidos por la Agencia Tributaria para calcular los pagos fraccionados son los siguientes:

  • Modelo 202, es el modelo general
  • Modelos 222, es el que se utiliza para el régimen de consolidación fiscal

En plena pandemia del Covid-19, el gobierno aprobó el Real Decreto – Ley 15/2020 de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la economía y el empleo. Otras medidas expuestas, ofrecía la posibilidad a las empresas, que así deseasen, optar por efectuar los pagos fraccionados del impuesto de sociedades, para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2020, a través de la modalidad del artículo 40.3 de la LIS.

Una vez finalizado el ejercicio 2020 y de cara a realizar los pagos fraccionados durante el ejercicio 2021, la Agencia Tributaria establece que: “para los periodos impositivos iniciados a partir de 2021 los contribuyentes que hubieran optado el año pasado por la modalidad del art. 40.3 LIS necesitaran la presentación en el mes de febrero de 2021 del modelo censal 036”.  Siendo así, la opción anterior solo era aplicada al ejercicio de 2020 y si desea continuar en 2021 con esa opción deberá comunicárselo y solicitar a Hacienda de nuevo.

 

Pagos fraccionados del impuesto de sociedades: ¿Cuántos hay que realizar durante un año?

pago fraccionado impuesto sociedades

La Agencia Tributaria, establece que son 3 los pagos fraccionados que se deben realizar durante un año. El primer pago en abril, el segundo pago en octubre y el tercero pago en diciembre. Se debe presentar el modelo entre los días 1 y 20 de cada uno de los meses indicados anteriormente.

Existen dos modalidades para calcular el pago fraccionado:

  • Modalidad general regulada en el artículo 40.2 LIS – En este caso, el pago fraccionado del impuesto de sociedades se calcula aplicando el 18% sobre la cuota íntegra del último período impositivo.
  • Modalidad especial regulada en el artículo 40.3 LIS – Esta modalidad es obligatoria para aquellas empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios superior a los 6.000.000 euros. Este sistema es más complejo que el general. Por esta razón te aconsejamos que cuentes con expertos en la materia y que dejes en sus manos el cálculo de los pagos fraccionados del impuesto de sociedades.

¿Cómo se calculan los pagos del impuesto de sociedades?

Como base se tomará la parte de la Base Imponible de los 3, 9, u 11 meses del año natural. Hay que tener en cuenta, en cada caso, los limites para la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

Si el periodo impositivo no coincide con el año natural, hay que tomar en cuenta la Base Imponible la de los días transcurridos desde el inicio del período impositivo, hasta el día anterior al inicio del periodo señalado, es decir, (hasta el 31 de marzo, 30 de septiembre y 30 de noviembre).

En este caso ya no se aplica el 18% como se hace para calcular los pagos fraccionados por el sistema general. El porcentaje varía según las siguientes circunstancias:

  • La cifra de negocio de la empresa es al menos de 10.000.000€. El porcentaje será 19/20 por el tipo de gravamen redondeado por exceso.
  • La cifra del negocio de la empresa es menor de 10.000.000€. El porcentaje será 5/7 por el tipo de gravamen redondeado por defecto a la unidad anterior.

Una vez definido el porcentaje tendrás que aplicarlo a la base de pago fraccionado. La mejor forma para no equivocarse es contratar los servicios de un asesor fiscal experto en estos temas.

¿Cómo realizar la presentación de los pagos fraccionados?

pagos fraccionados is

La presentación de los pagos fraccionados se realiza por vía electrónica, obligatoriamente. Lo podemos hacer a través de la web de la propia Agencia Tributaria. Pero, nuestro consejo es que, para la elaboración y presentación de este impuesto, te pongas en manos de un gestor fiscal. El modelo a complementar tiene demasiadas consideraciones y casos especiales. Principalmente si optas o estás obligado a presentar los pagos fraccionados por la opción del artículo 40.3.

Además, la mayoría de los gestores cuentan con un software fiscal desde el que elaborar los impuestos. Estos programas están siempre actualizados para la presentación de los impuestos y al día con la normativa fiscal y tributaria.

 

Preguntas frecuentes

¿Cómo contabilizar los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades?

Una vez realizada la presentación correspondiente y efectuado el pago, hay que reflejarlo en la contabilidad por medio de un asiento contable.

¿Para qué sirve el modelo 202?

El modelo 202 se utiliza para realizar los pagos fraccionados a cuenta del impuesto sobre las sociedades. Debe ser presentado obligatoriamente por Internet. Puede ser el propio declarante hacerlo o bien, un tercero, por ejemplo, APF Consultores.

¿Cuáles son las casillas que hay que rellenar en el modelo 202?

Existen varios bloques de casillas que se deben cumplimentar:

  • Datos identificativos
  • Indicación de la fecha con el devengo de los pagos fraccionados
  • Datos relacionados con regímenes que se aplican específicamente a ciertas empresas
  • Otro bloque de información adicional referente a importes que influyen en la liquidación
  • Los bloques para indicar que se trata de una autoliquidación complementaria o una negativa
  • Datos relacionados con la forma de pago

También existe otro anexo que solo se rellena si se tiene más de 10 millones de euros de importe neto de la cifra del negocio.

¿Qué consecuencias tiene no presentar el modelo 202?

No presentar este modelo acarrea sanciones. Por eso, es conveniente resolver cualquier duda con un asesor fiscal y también, disponer de herramientas adecuadas que permitan mantener la información contable al día.

Puedes también leer nuestra guía relacionada con las obligaciones fiscales de una empresa. Para cualquier duda llámanos:

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septiembre 26, 2021

¿Qué son las operaciones vinculadas y cuáles debemos declarar?

operaciones vinculadas ejemplos

Bajo la atenta mirada de Hacienda están las operaciones vinculadas, que son un tipo de operaciones consideradas como posible pretexto para el fraude fiscal. No en vano se han registrado muchos casos de empresas que para reducir el coste de sus actividades mercantiles las han realizado con otras empresas vinculadas, con el fin de poder valorarlas contablemente a un precio más ventajoso al que sería el precio de mercado.

Siendo así, este tipo de operaciones en los últimos años se han sometido a un mayor control por parte de la Agencia Tributaria. Por este motivo y para ayudarte con tus dudas sobre este asunto, hoy abordaremos en este artículo, que son las operaciones vinculadas y sus principales implicaciones.

¿Qué son las operaciones vinculadas?

Las operaciones vinculadas son todas las operaciones de tipo mercantil que son realizadas por personas físicas o personas jurídicas y que guardan alguna vinculación de alta reciprocidad.

Algunos ejemplos de operaciones vinculadas pueden ser

  • Operaciones mercantiles entre empresas que pertenezcan a un mismo consorcio empresarial.
  • Operaciones entre una empresa y los socios administradores o altos cargos.

Concretamente en la Ley 27/2014 del 27 de noviembre en su artículo 18, considera literalmente a personas o entidades vinculadas, o bien, operaciones entre partes vinculadas. Estas pueden ser:

  • Una entidad y sus socios
  • Una entidad y sus consejeros o administradores
  • Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, directos o colaterales, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado
  • Dos entidades pertenecientes a un grupo
  • Una entidad y otra entidad participada indirectamente por la primera
  • Dos entidades en las cuales los mismos socios o personas unidas por relaciones de parentesco, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.
  • Una entidad que resida en territorio español y tenga sus establecimientos permanentes en el extranjero

 

Operaciones vinculadas: ¿Cómo se contabilizan?

operaciones vinculadas

Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se contabilizarán sobre el valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes, en las condiciones que respeten el principio de libre competencia.

Siendo así y para evitar fraude, la operación vinculada deberá quedar debidamente contabilizada y se debe hacer siguiendo alguno de los distintos métodos habituales que realizan las empresas para contabilizar el valor de mercado.

La Agencia Tributaria podrá realizar correcciones valorativas respecto de las operaciones vinculadas que están sujetas al Impuesto sobre Sociedades, IRPF, IRNR que no hubieran sido valoradas por su valor de mercado.

Además, tendrá en cuenta la documentación aportada por el sujeto pasivo y la información de que disponga.

 

Información de operaciones en el Modelo 232

que son las operaciones vinculadas

Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, podrán disponer de un contenido simplificado a la hora de elaborar la documentación de las operaciones vinculadas que realicen. Esto esta estipulado según el artículo 18 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.

Este contenido simplificado se regula en el apartado 4 del artículo 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y matiza que para las personas o entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 101 de la LIS, se podrá entender que queda cumplimentada a través del documento normalizado elaborado para tal efecto por Orden del Ministerio de Hacienda y Administraciones Publicas.

Aunque se debe de tener en cuenta que el documento normalizado de documentación específica de operaciones vinculadas para las entidades de reducidas dimensiones, no se pueden usar para las siguientes operaciones:

  • Operaciones de transmisión de negocios
  • Operaciones de transmisión de valores
  • Las operaciones de transmisión de inmuebles
  • Operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Las operaciones sobre activos intangibles

Para estos casos habrá que elaborar una documentación especifica conforme se establezca en el resto de aparatos, según sea la naturaleza de la operación vinculada.

 

Diferentes tratamientos de las operaciones vinculadas

Las operaciones vinculadas pueden afectar a las empresas desde tres puntos de vista:

  • Contable
  • Fiscal
  • Económico – Financiero

Para el punto de vista contable, aplicaremos la normativa contable y de las normas internacionales sobre precios de transferencia. Además, existen obligaciones de información y documentación contable en el medio de las cuentas anuales, propiamente en la memoria del plan general contable.

Las principales operaciones entre partes vinculadas que afectan a la contabilidad son:

  • Los préstamos de sociedad-socio y socio-sociedad
  • Aportación no dineraria
  • Alquileres sociedad-socio y socio-sociedad
  • Ventas de inmovilizado y de existencias
  • Prestaciones de servicios
  • Combinaciones de negocios
  • Contabilidad de las inversiones en el patrimonio de las empresas del grupo

En el campo fiscal, se debe cumplir con los requisitos de Hacienda.

A continuación te planteamos las preguntas frecuentes, pero no dudes ponerte en contacto con nuestra asesoría fiscal

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Preguntas Frecuentes

¿Cuáles son las empresas que están eximidas de las obligaciones de documentación de operaciones vinculadas?

Las empresas eximidas del cumplimento de sus obligaciones de documentación de operaciones vinculadas son las que cumplan los siguientes requisitos:

  • Que el importe neto de la cifra de negocios en el periodo impositivo sea menos a 10 mil euros.
  • Que el importe total de las operaciones vinculadas realizadas por ellas en el ejercicio no supero los 100.000 euros de valor de mercado

Sin embargo, la exoneración de la obligación de documentación no se aplica, en ningún caso, a las operaciones realizadas por entidades o personas vinculadas que residan en un paraíso fiscal.

¿Cómo se determina los precios de la transferencia de operaciones vinculadas?

Para poderse determinar el precio de transferencia de mercado entre partes vinculadas, se pueden usar algunos métodos directos que son:

  • Método de precio de reventa: Se utiliza el margen que obtenga un vendedor independente en la reventa de un producto similar, al que ha sido objeto de transacción en la operación vinculada.
  • Método de coste incrementado: Compara las operaciones vinculadas de acuerdo con los márgenes brutos obtenidos.
  • Método del precio comparable controlado: Este método compara el precio de la transacción calificada como operación vinculada con otras transacciones, no controladas o externas. Para ello se pueden utilizar los precios de proveedores y clientes.
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