Bajo la atenta mirada de Hacienda están las operaciones vinculadas, que son un tipo de operaciones consideradas como posible pretexto para el fraude fiscal. No en vano se han registrado muchos casos de empresas que para reducir el coste de sus actividades mercantiles las han realizado con otras empresas vinculadas, con el fin de poder valorarlas contablemente a un precio más ventajoso al que sería el precio de mercado.

Siendo así, este tipo de operaciones en los últimos años se han sometido a un mayor control por parte de la Agencia Tributaria. Por este motivo y para ayudarte con tus dudas sobre este asunto, hoy abordaremos en este artículo, que son las operaciones vinculadas y sus principales implicaciones.

¿Qué son las operaciones vinculadas?

Las operaciones vinculadas son todas las operaciones de tipo mercantil que son realizadas por personas físicas o personas jurídicas y que guardan alguna vinculación de alta reciprocidad.

Algunos ejemplos de operaciones vinculadas pueden ser

• Operaciones mercantiles entre empresas que pertenezcan a un mismo consorcio empresarial.
• Operaciones entre una empresa y los socios administradores o altos cargos.

Concretamente en la Ley 27/2014 del 27 de noviembre en su artículo 18, considera literalmente a personas o entidades vinculadas, o bien, operaciones entre partes vinculadas. Estas pueden ser:

• Una entidad y sus socios
• Una entidad y sus consejeros o administradores
• Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, directos o colaterales, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado
• Dos entidades pertenecientes a un grupo
• Una entidad y otra entidad participada indirectamente por la primera
• Dos entidades en las cuales los mismos socios o personas unidas por relaciones de parentesco, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.
• Una entidad que resida en territorio español y tenga sus establecimientos permanentes en el extranjero

Operaciones vinculadas: ¿Cómo se contabilizan?

Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se contabilizarán sobre el valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes, en las condiciones que respeten el principio de libre competencia.

Siendo así y para evitar fraude, la operación vinculada deberá quedar debidamente contabilizada y se debe hacer siguiendo alguno de los distintos métodos habituales que realizan las empresas para contabilizar el valor de mercado.

La Agencia Tributaria podrá realizar correcciones valorativas respecto de las operaciones vinculadas que están sujetas al Impuesto sobre Sociedades, IRPF, IRNR que no hubieran sido valoradas por su valor de mercado.

Además, tendrá en cuenta la documentación aportada por el sujeto pasivo y la información de que disponga.

Información de operaciones en el Modelo 232

Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, podrán disponer de un contenido simplificado a la hora de elaborar la documentación de las operaciones vinculadas que realicen. Esto esta estipulado según el artículo 18 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.

Este contenido simplificado se regula en el apartado 4 del artículo 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y matiza que para las personas o entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 101 de la LIS, se podrá entender que queda cumplimentada a través del documento normalizado elaborado para tal efecto por Orden del Ministerio de Hacienda y Administraciones Publicas.

Aunque se debe de tener en cuenta que el documento normalizado de documentación específica de operaciones vinculadas para las entidades de reducidas dimensiones, no se pueden usar para las siguientes operaciones:

• Operaciones de transmisión de negocios
• Operaciones de transmisión de valores
• Las operaciones de transmisión de inmuebles
• Operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
• Las operaciones sobre activos intangibles

Para estos casos habrá que elaborar una documentación especifica conforme se establezca en el resto de aparatos, según sea la naturaleza de la operación vinculada.

Diferentes tratamientos de las operaciones vinculadas

Las operaciones vinculadas pueden afectar a las empresas desde tres puntos de vista:

• Contable
• Fiscal
• Económico – Financiero

Para el punto de vista contable, aplicaremos la normativa contable y de las normas internacionales sobre precios de transferencia. Además, existen obligaciones de información y documentación contable en el medio de las cuentas anuales, propiamente en la memoria del plan general contable.

Las principales operaciones entre partes vinculadas que afectan a la contabilidad son:

• Los préstamos de sociedad-socio y socio-sociedad
• Aportación no dineraria
• Alquileres sociedad-socio y socio-sociedad
• Ventas de inmovilizado y de existencias
• Prestaciones de servicios
• Combinaciones de negocios
• Contabilidad de las inversiones en el patrimonio de las empresas del grupo

En el campo fiscal, se debe cumplir con los requisitos de Hacienda.

A continuación te planteamos las preguntas frecuentes, pero no dudes ponerte en contacto con nuestra asesoría fiscal

Preguntas Frecuentes

¿Cuáles son las empresas que están eximidas de las obligaciones de documentación de operaciones vinculadas?

Las empresas eximidas del cumplimento de sus obligaciones de documentación de operaciones vinculadas son las que cumplan los siguientes requisitos:

• Que el importe neto de la cifra de negocios en el periodo impositivo sea menos a 10 mil euros.
• Que el importe total de las operaciones vinculadas realizadas por ellas en el ejercicio no supero los 100.000 euros de valor de mercado

Sin embargo, la exoneración de la obligación de documentación no se aplica, en ningún caso, a las operaciones realizadas por entidades o personas vinculadas que residan en un paraíso fiscal.

¿Cómo se determina los precios de la transferencia de operaciones vinculadas?

Para poderse determinar el precio de transferencia de mercado entre partes vinculadas, se pueden usar algunos métodos directos que son:

• Método de precio de reventa: Se utiliza el margen que obtenga un vendedor independente en la reventa de un producto similar, al que ha sido objeto de transacción en la operación vinculada.
• Método de coste incrementado: Compara las operaciones vinculadas de acuerdo con los márgenes brutos obtenidos.
• Método del precio comparable controlado: Este método compara el precio de la transacción calificada como operación vinculada con otras transacciones, no controladas o externas. Para ello se pueden utilizar los precios de proveedores y clientes.